В каких случаях ИП может подать нулевую декларацию по УСН?

нулевая декларация по УСН

ИП на УСН необходимо заполнять декларацию по УСН, как в случае получения, так и в случае не получения дохода.

Основания для подачи нулевой декларации

Если по каким-либо причинам ИП на УСН временно приостановил в 2018 году предпринимательскую деятельность и, соответственно, не получал доходов, то начислять и платить «упрощенный» налог по окончании налогового периода ему не нужно.

Вместе с тем в любом случае ему следует подать декларацию по УСН, поскольку данная обязанность не зависит от результатов предпринимательской деятельности (см. Определение КС РФ от 17.06.2008 № 499-О-О). Вариантов здесь два.

Первый. Представляется обычная декларация по УСН с нулевыми показателями. Такую декларацию, как правило, подают, если было движение денежных средств по расчетному счету или кассе, но отсутствовали доходы и расходы. Нулевая декларация представляется в обычном порядке – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ).

Второй. Представляется единая (упрощенная) декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н (этим же приказом утвержден порядок заполнения такой декларации). «Упрощенец» вправе (а не обязан!) представить единую (упрощенную) декларацию при соблюдении следующих условий (абз. 2 – 4 п. 2 ст. 80 НК РФ):

  • не было движения денежных средств ни по расчетному счету, ни по кассе;
  • отсутствовал объект налогообложения по одному или нескольким налогам.

Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ единую (упрощенную) декларацию представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, девятью месяцами, календарным годом. Иными словами, единую упрощенную декларацию в отличие от декларации по УСН необходимо представлять не только по итогам года, но и по итогам отчетных периодов. Однако Минфин в Письме от 05.05.2017 № 03-02-08/27798 указал, что поскольку гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено представление при УСН налоговых деклараций за отчетные периоды, «упрощенец» вправе представить единую (упрощенную) декларацию в части «упрощенного» налога за налоговый период (календарный год).

На практике единая (упрощенная) декларация применяется редко из-за большой вероятности нарушить вышеназванные условия, так как банки вправе списывать некоторые платежи в автоматическом режиме (например, комиссию за ведение расчетно-кассовых операций). Отследить такие операции зачастую сложно, а получить штраф по ст. 119 НК РФ (применение ненадлежащей формы отчетности) – довольно легко. Выбор между представлением единой (упрощенной) налоговой декларации или декларациями по соответствующим налогам является правом налогоплательщика (Определение КС РФ от 23.10.2014 № 2417-О).

Таким образом, предприниматель при наличии определенных условий вправе самостоятельно оценить целесообразность и выбрать – представить единую (упрощенную) налоговую декларацию или декларацию по УСН с нулевыми показателями.

Обратите внимание: неведение деятельности не освобождает ИП от уплаты фиксированных страховых взносов за себя (п. 7 ст. 430 НК РФ). Однако в разд. 2.1.1 нулевой декларации по УСН они не показываются, поскольку в ней не могут быть отражены взносы, превышающие сумму исчисленного налога (п. 6.9 Порядка заполнения декларации по УСН). Добавим: в 2018 году размер фиксированных взносов на эти цели составляет 32 385 руб. (в том числе 26 545 руб. на пенсионное страхование и 5 840 руб. на медицинское страхование). В 2019 году размер фиксированных взносов увеличится и составит 36 238 руб. (29 354 руб. – на пенсионное страхование, 6 884 руб. – на медицинское страхование).

Нулевую декларацию по УСН можно представить в налоговый орган следующими способами:

  • лично или через представителя;
  • заказным письмом по почте;
  • в электронном виде по каналам ТКС.

Самое главное – подать декларацию ИП нужно не позднее 30 апреля 2019 года.

Если предприниматель не представит налоговую декларацию в указанный срок, его могут привлечь к ответственности по ст. 119 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 27.10.2009 № 03-07-11/270).

Особенности заполнения нулевой декларации по УСН

Налоги для ИП на УСН в 2018 году

При заполнении декларации по УСН в случае отсутствия доходов расчет итоговых сумм не предусмотрен. Уплаченные фиксированные взносы на медицинское и пенсионное страхование в нулевой декларации не отражаются.

Титульный лист заполняется по общим правилам (п. 3.1 – 3.4 Порядка заполнения декларации по УСН).

Заполнение разд. 1.1 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика». Его заполняют предприниматели, которые платят 6% от общего дохода.

В строках 020 – 110 данного раздела проставляются прочерки в каждой клеточке.

Заполнение разд. 1.2 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика». Его заполняют предприниматели, которые уплачивают 15% налога с разницы между доходами и расходами. (Данная ставка также может быть снижена региональным нормативным актом.)

В строках 020 – 110 данного раздела проставляются прочерки.

Заполнение разд. 2.1.1 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы)». Это третий лист декларации, заполнять его должны предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы».

В строке 102 указывается признак налогоплательщика:

  • «1» – если ИП принимал на работу в отчетном году работников;
  • «2» – если ИП не применял наемный труд.

В строках 110 – 113, 130 – 133, 140 – 143 проставляются прочерки.

В строках 120 – 123 указывается налоговая ставка (максимальная – 6%).

Заполнение разд. 2.1.2 «Расчет суммы торгового сбора, уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Налогового кодекса Российской Федерации установлен торговый сбор». Его заполняют предприниматели на УСН с объектом налогообложения «доходы».

Аналогично с предыдущими листами в строках 110 – 143 данного раздела проставляются прочерки.

Заполнение разд. 2.2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов)». Его заполняют предприниматели на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Аналогично с предыдущими листами:

  • в строках 210 – 253, 270 – 280 проставляются прочерки;
  • в строках 260 – 263 указывается налоговая ставка (максимальная – 15%).

Видео в тему